本文转自：中国税务报
6月5日是世界环境日。当天，中国大企业税收研究所联合中翰格瑞（大连）环保技术有限公司，发布了《环保税行业报告之一：燃煤电厂环保税》（以下简称《报告》）。《报告》从环保税主要概念、燃煤电厂环保税税源确定、燃煤电厂应税污染物税目确定、燃煤电厂应税污染物排放量的核算方法、减税和免税等五方面，对燃煤电厂环保税涉税问题进行深入分析。
燃煤电厂是以煤为燃料生产电能的工厂。在项目建设和生产运营的过程中，燃煤电厂会产生多种不同的污染物，进而涉及缴纳环保税的问题。《报告》主编、中国大企业税收研究所研究员、中翰格瑞（大连）环保技术有限公司总经理刘伟告诉记者，结合国家税务总局大连市税务局的调研辅导情况来看，燃煤电厂在环保税合规管理过程中存在一些具有行业共性的问题。燃煤电厂需要注意，只要排污，就要防控环保税风险。
建设期和运营期，都需缴纳环保税
燃煤电厂发生环保税应税排污行为的环节，主要分为项目建设期和生产经营期。在不同阶段，燃煤电厂环保税的管理重点有所不同。
《报告》分析，在项目建设期，土建施工、设备及钢结构、管道的防腐施工及钢结构切割和焊接施工，会产生施工扬尘（一般性粉尘）、三苯（苯、甲苯和二甲苯）、甲醛及焊尘（一般性粉尘）等应税大气污染物。在这一阶段，由于污水管网尚未铺设完成，燃煤电厂厂区会有生活污水直接向环境排放。这些行为都属于直接向环境排放应税污染物的行为，应当依法缴纳环保税。同时，建设期的危废库一般尚未建成，在防腐施工过程中产生的大量废油漆桶等应税固体废物，其贮存环节一般不满足规定的环保要求。对此，燃煤电厂应及时梳理是否应该缴纳环保税。
在生产运营期，燃煤装卸、贮存系统，备煤及燃煤转运贮存系统，锅炉燃烧及发电系统，脱硝系统，除尘排渣系统，脱硫系统等，都会发生对外排污行为，需要计算缴纳环保税。值得注意的是，生产经营过程中，燃煤电厂还会定期或不定期地对厂区、生产设施等进行维护施工，部分施工过程中会直接向环境排放应税污染物，应当依法按次申报缴纳环保税。
按照规定方式，确定污染物排放量
《报告》认为，准确确定应税污染物排放量，是燃煤电厂准确计算应纳税额的重要基础。一般来说，燃煤电厂应区分有排放口排放和没有排放口排放两种排放方式，确认应税污染物排放量。
有排放口排放的应税污染物，其排放量确认，应遵循一个基本原则：必须安装且已经安装了符合国家规定的在线监测设备的排放口，每季度通过比对监测，且在线监测数据经过修约的，应该使用在线监测数据计算申报环保税。但是，如果这些在线监测设备未经有资质的第三方机构比对，或者数据没有进行修约，或者在线数据的捕集率不足75%，那么在线监测数据不能作为计税依据核算污染物的排放量，纳税人应直接按照物料衡算及排污系数法，计算污染物的排放量。
刘伟提醒，强制要求安装在线监测设备的排放口，如果没有安装在线监测设备，或者没有跟生态环境部门联网，应该按照物料衡算及排污系数法按直排进行核算。委托第三方监测机构进行监测的排放口，应使用监测机构的数据进行计算。如果未委托第三方进行手工监测，则需要按照物料衡算及排污系数法计算污染物的排放量。
值得注意的是，没有排放口的应税污染物，其计算方法应按照物料衡算、系数法以及抽样测算法的顺序确定，并相应计算申报环保税。应税水污染物主要用在线监测及监测机构的数据计算环保税。噪声只能使用监测法计算。
合规处置污染物，可享环保税减免
《报告》认为，对燃煤电厂来说，对外排放的污染物主要包括大气污染物、水污染物、固体污染物、噪声等。不同的污染物，环保税的申报管理要点也不同。值得注意的是，合规处置污染物，可以不缴环保税。
举例来说，如果排放的是固体污染物，需要区分是应税一般固体污染物还是应税危险污染物，进行相应环保税处理。一般固体废物主要包含粉煤灰、炉渣和石子煤（煤矸石，一般煤粉炉产生），其环保税管理主要分为贮存、综合利用或处置等环节。应税一般固体废物的合规贮存不属于向环境排放，不需要缴纳环保税；其综合利用则属于暂时免征环保税的行为，需要进行免税申报。燃煤电厂如果将应税一般固体废物进行填埋，则属于处置行为，如果符合生态环境保护法律法规，也不属于向环境排放行为，不需要缴纳环保税。总而言之，一般固体废物只要合规贮存和处置，就不需要进行纳税申报，综合利用固体废物，则可以进行免税申报。免税申报过程中，纳税人应备齐相应凭证，且必须能够提供综合利用评价报告。
刘伟介绍，危险废物主要有生产过程中产生的废催化剂、废润滑油、废油漆桶、废离子交换树脂、废石棉板、废化学试剂及包装物、废日光灯管、废铅蓄电池等，其环保税管理主要分为贮存和处置两个环节。危险废物合规贮存不属于向环境排放，不需要缴纳环保税；将危险废物转移给有资质的第三方进行处理属于处置行为，也不属于向环境排放，不需要缴纳环保税。也就是说，只要贮存、处置环节符合相关规定就不用缴纳环保税。
如果对外排放的是废水，燃煤电厂需要区分究竟是生活污水、脱硫废水、含煤废水、含油废水、生产废水还是循环冷却水排水，根据各类废水排放去向和废水的实际回用方式，确定哪些废水是直接向环境排放，进而判断是否需要计算缴纳环保税。